公路客運(yùn)企業(yè)在“營改增”過程中，為減輕增值稅稅負(fù)，可在法律法規(guī)許可范圍內(nèi)，合理進(jìn)行稅務(wù)安排。本文對(duì)其中兩個(gè)業(yè)務(wù)問題分析如下。
　　增值稅計(jì)稅方法的選擇
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)應(yīng)稅服務(wù)范圍等若干稅收政策的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2012〕86號(hào))第六條規(guī)定，長途客運(yùn)、班車(指按固定路線、固定時(shí)間運(yùn)營并在固定停靠站停靠的運(yùn)送旅客的陸路運(yùn)輸服務(wù))、地鐵、城市輕軌服務(wù)屬于《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第二款規(guī)定的公共交通運(yùn)輸服務(wù)。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供上述服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，并規(guī)定本通知除第三條規(guī)定外，自2012年12月1日起執(zhí)行。
　　《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào))第十五條規(guī)定，一般納稅人提供財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
　　上述兩個(gè)文件，為公路客運(yùn)企業(yè)在“營改增”中選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法提供了籌劃依據(jù)。企業(yè)可以通過預(yù)測(cè)未來年度客運(yùn)收入、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等因素，測(cè)算其增值稅稅負(fù)，選擇增值稅計(jì)稅方法。
　　例如，甲公路客運(yùn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，預(yù)計(jì)2012年含稅客運(yùn)收入為A萬元，進(jìn)項(xiàng)稅為B萬元。對(duì)客運(yùn)收入選擇哪種計(jì)稅方法較優(yōu)?
　　按一般計(jì)稅方法，當(dāng)期應(yīng)納增值稅S1=A÷1.11×11%-B。若按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，應(yīng)納增值稅S2=A÷1.03×3%。S1-S2=(A÷1.11×11%-B)-(A÷1.03×3%)=0.07A-B。當(dāng)B÷A=0.07，即在B=0.07A時(shí)，S1=S2，此時(shí)不論選擇何種計(jì)稅方法，其增值稅稅負(fù)一樣;當(dāng)B÷A<0.07，即B<0.07A時(shí)，S1-S2>0，應(yīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法;當(dāng)B÷A>0.07，即B>0.07A時(shí)，S1-S2<0，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法。
　　企業(yè)在選擇計(jì)稅方法時(shí)，應(yīng)有“一盤棋”思想，兼顧企業(yè)所得稅，如購進(jìn)營運(yùn)汽車、設(shè)備、燃油費(fèi)及配件的進(jìn)項(xiàng)稅，分別不同計(jì)稅方法，在固定資產(chǎn)折舊、修理費(fèi)等營運(yùn)成本方面對(duì)企業(yè)所得稅、未來現(xiàn)金流量的影響。
　　由于業(yè)務(wù)類型的多樣性，如甲企業(yè)客運(yùn)收入按簡(jiǎn)易方法計(jì)算增值稅，其客運(yùn)代理服務(wù)收入、車身廣告宣傳收入和自有車輛對(duì)外經(jīng)營租賃(特殊規(guī)定除外，下文舉例說明)收入，分別適用6%和17%稅率，而不能將所有服務(wù)項(xiàng)目按3%征收率申報(bào)增值稅。
　　《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》(財(cái)稅〔2011〕111號(hào)附件2)規(guī)定，為貫徹《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(以下稱試點(diǎn)實(shí)施辦法)，保證營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)順利實(shí)施，對(duì)于混業(yè)經(jīng)營，試點(diǎn)納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或征收率：