2.關(guān)于減半征收企業(yè)所得稅稅率認(rèn)定問題。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕69號(hào)）規(guī)定，執(zhí)行《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)）規(guī)定的過渡優(yōu)惠政策及西部大開發(fā)優(yōu)惠政策的企業(yè)，在定期減免稅的減半期內(nèi)，可以按照企業(yè)適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。其他各類情形的定期減免稅，均應(yīng)按照企業(yè)所得稅25%的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額減半征稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號(hào)）關(guān)于居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定問題規(guī)定為：

　　（一）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又處于《國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號(hào)）第一條第三款規(guī)定享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠過渡期的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇依照過渡期適用稅率并適用減半征稅至期滿，或者選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　（二）居民企業(yè)被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，同時(shí)又符合軟件生產(chǎn)企業(yè)和集成電路生產(chǎn)企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠條件的，該居民企業(yè)的所得稅適用稅率可以選擇適用高新技術(shù)企業(yè)的15%稅率，也可以選擇依照25%的法定稅率減半征稅，但不能享受15%稅率的減半征稅。

　　（三）居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，指居民企業(yè)應(yīng)就該部分所得單獨(dú)核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。因此，該公司實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得，減半征收所得稅只能按照25%法定稅率計(jì)算減半征稅。

　　3.關(guān)于CDM項(xiàng)目的所得分?jǐn)偲陂g費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)問題。企業(yè)扣除費(fèi)用一般應(yīng)與收入相關(guān)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《國家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕80號(hào)）第六條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事不在目錄范圍的生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目取得的所得，應(yīng)與享受優(yōu)惠的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目經(jīng)營所得分開核算，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間共同費(fèi)用；沒有單獨(dú)核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。期間共同費(fèi)用的合理分?jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷售收入、資產(chǎn)額和人員工資等參數(shù)確定。上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更。凡特殊情況需要改變的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)。企業(yè)實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得分?jǐn)偲陂g費(fèi)用，應(yīng)按收入比例，即按二氧化碳減排量轉(zhuǎn)讓收入占企業(yè)總收入的比例進(jìn)行合理分?jǐn)偂＿@是稅務(wù)上的費(fèi)用分?jǐn)偺幚恚皇菚?huì)計(jì)上的費(fèi)用分?jǐn)偺幚恚瑹o需賬務(wù)調(diào)整。

　　4.關(guān)于CDM項(xiàng)目減稅所得能否彌補(bǔ)以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函〔2010〕148號(hào)）有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑規(guī)定，對(duì)企業(yè)取得的免稅收入、減計(jì)收入以及減征、免征所得額項(xiàng)目，不得彌補(bǔ)當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，當(dāng)期形成虧損的減征、免征所得額項(xiàng)目，也不得用當(dāng)期和以后納稅年度應(yīng)稅項(xiàng)目所得抵補(bǔ)。該公司實(shí)施CDM項(xiàng)目減征所得額不得彌補(bǔ)該公司當(dāng)期及以前年度應(yīng)稅項(xiàng)目虧損，應(yīng)稅項(xiàng)目所得與減征所得額項(xiàng)目，應(yīng)分別計(jì)算申報(bào)納稅。比如，該公司2011年實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得12000萬元，應(yīng)稅項(xiàng)目所得8000萬元，2011年以前應(yīng)彌補(bǔ)虧損20000萬元，該公司只能用2011年應(yīng)稅項(xiàng)目所得8000萬元彌補(bǔ)以前年度虧損，2011年實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得12000萬元應(yīng)減半計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　5.關(guān)于減半征稅部分如何填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表問題。根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于中國清潔發(fā)展機(jī)制基金及清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目實(shí)施企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2009]30號(hào)）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號(hào)）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔2008〕101號(hào)）等規(guī)定，關(guān)于實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得填報(bào)年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表方法應(yīng)是，將CDM項(xiàng)目溫室氣體減排量轉(zhuǎn)讓收入上繳國家的部分（免稅收入）填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第五行“免稅收入4其他”項(xiàng)目，實(shí)施CDM項(xiàng)目的所得減半部分（減稅所得）填入附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第三十二行“減稅所得（六）其他”項(xiàng)目，將以上兩項(xiàng)合計(jì)填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表三《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》第四十行“扣除類調(diào)整項(xiàng)目20其他”項(xiàng)目“調(diào)減金額”欄，并分別填入企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（主表）第十五行“減：納稅調(diào)整減少額”和其中第十七行“免稅收入”和第十九行“減、免稅項(xiàng)目所得”金額欄內(nèi)。這樣填報(bào)結(jié)果是，主表第二十三行“納稅調(diào)整后所得”中包括應(yīng)稅項(xiàng)目所得與減征所得兩部分，這時(shí)，只將其中應(yīng)稅項(xiàng)目所得減去主表第二十四行“彌補(bǔ)以前年度虧損”后的余額加上減征所得數(shù)額填入主表第二十五行“應(yīng)納稅所得額”中，最后，將“應(yīng)納稅所得額”乘以主表第二十六行法定稅率25%之積填入主表第二十七行“應(yīng)納所得稅額”金額欄內(nèi)，再將應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額乘以（25%-15%）稅率之積（高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)稅項(xiàng)目所得減稅優(yōu)惠部分）填入主表第二十八行“減：減免所得稅額”和附表五《稅收優(yōu)惠明細(xì)表》第三十三行“五、減免稅合計(jì)”和第三十五行“（二）國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)”項(xiàng)目金額欄內(nèi)。其他項(xiàng)目填報(bào)方法按其規(guī)定計(jì)算填寫。